Скасування Господарського кодексу: ПДВ при реорганізації платника податку

Державна податкова служба України нагадує, що Господарський кодекс України втратив чинність 28 серпня 2025 р. згідно із Законом України від 9 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (далі — Закон). Ним також визначено особливості регулювання господарської діяльності у 3-річний перехідний період, який розпочався з дати введення в дію Закону. Протягом цього перехідного періоду юридичні особи окремих організаційно-правових форм повинні змінити свою організаційно-правову форму.

Відповідно до ст. 108 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) перетворення — це зміна організаційно-правової форми юридичної особи, у разі якої до нової юридичної особи переходять усе майно, права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Реорганізація підприємства шляхом перетворення вимагає від платників дотримання правил та норм, визначених Податковим кодексом України (далі — ПКУ) у частині перереєстрації платника податку на додану вартість (далі — ПДВ), визначення прав та обов’язків правонаступника.

ПЕРЕРЕЄСТРАЦІЯ ПЛАТНИКА ПДВ — ПРАВОНАСТУПНИКА

Порядок реєстрації, перереєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ регулюється статтями 183–184 ПКУ та регламентується розділами ІІІ–V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 р. № 1130 (далі — Положення).

Відповідно п. 183.15 ст. 183 ПКУ перереєстрація платника податку здійснюється у разі:

перетворення юридичної особи — платника податку;
зміни даних платника податку, які стосуються його податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) і не пов’язані з його ліквідацією або реорганізацією;
встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку.

Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені ст. 183 ПКУ для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку. Порядок проведення процедур перереєстрації визначено розділом ІV Положення, згідно з якими для перереєстрації платник ПДВ подає до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ, яка затверджена додатком 1 до Положення, з позначкою «Перереєстрація» протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації. При цьому дата реєстрації платником ПДВ та індивідуальний податковий номер платника ПДВ не змінюються.

Заява подається засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ ПРАВОНАСТУПНИКА

Відповідно до ст. 198 ПКУ сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом, зокрема, перетворення, — підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника в наступний період після підписання передавального акта відповідно до законодавства.

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

За наявності у платника податку, який реорганізовується, суми від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми до складу податкового кредиту правонаступника. Така заява подається у складі податкової декларації з ПДВ (далі — декларація) за останній (звітний) період реєстрації платника податку.

У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки сум від’ємного значення правонаступник реорганізованого платника податку подає у складі декларації з податку за звітні (податкові) періоди після такого підтвердження заяву про внесення суми від’ємного значення реорганізованого платника податку до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду.

Отже, від’ємне значення до складу податкового кредиту правонаступника переноситься у разі виконання всіх зазначених умов.

Чи зберігається за правонаступником сума ліміту ƩНакл платника?

Вимогами ПКУ та Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 р. № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість», встановлено, що у разі реорганізації юридичної особи до обрахунку суми ліміту реєстрації податкових накладних (∑Накл) правонаступника включається сума ∑Накл реорганізованого платника, сформована у разі перетворення — на дату державної реєстрації припинення юридичної особи, яка реорганізується шляхом перетворення; при цьому подання у складі податкової декларації з ПДВ не потрібно.

Перерахунок суми ліміту ƩНакл платника, що реорганізується шляхом перетворення, та збільшення суми ліміту ƩНакл платника — правонаступника відбувається автоматично за умови дотримання ними вимог порядку перереєстрації платника ПДВ.

Пресслужба «Щотижневика АПТЕКА»

Бажаєте завжди бути в курсі останніх новин фармацевтичної галузі?
Тоді підписуйтесь на «Щотижневик АПТЕКА» в соціальних мережах!