?
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
Юридическое лицо (не имеющее лицензии на торговлю лекарственными средствами) торгует пищевой добавкой (то есть товаром, облагаемым НДС). Покупатели — аптеки и оптовые фармацевтические фирмы — с товарами, облагаемыми НДС, работают неохотно. Можно ли считать выходом из положения регистрацию такого юридического лица плательщиком единого налога, чтобы оно не платило НДС и при реализации указанного продукта выписывало «нулевую» налоговою накладную? Как должны оприходовать такой товар аптеки?
В соответствии со статьей 3 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28 июня 1999 г. № 746/99 (далее по тексту — Указ) юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения (оно же — плательщик единого налога), самостоятельно выбирает одну из следующих ставок единого налога:
1) 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость;
2) 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
То есть уплата единого налога по первой ставке (6%) предполагает уплату НДС в бюджет отдельно от единого налога и в соответствии со всеми требованиями закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР (далее по тексту — Закон).
При уплате налога по второй ставке (10%) в соответствии со статьей 6 Указа плательщик единого налога вообще не является плательщиком НДС. Поэтому такой плательщик единого налога не имеет права выписывать налоговые накладные: в соответствии с подпунктом 7.2.4. пункта 7.4. статьи 7 Закона право начисления НДС и составления налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики НДС.
Теперь рассмотрим вопрос оприходования и дальнейшей реализации аптеками товаров, продажа которых не освобождена от обложения НДС и которые были получены ими от предприятия — плательщика единого налога по ставке 10% суммы выручки.
Аптека, как и любое другое предприятие, занимающееся реализацией таких товаров, принимает и приходует их у себя на основании накладной в обычном порядке. Исключением является лишь то, что в такой накладной будет указано «Без НДС».
Однако при дальнейшей их реализации аптека, если она зарегистрирована как плательщик НДС, должна будет добавить к отпускной цене НДС в размере 20% от этой отпускной цены. Это следует из подпункта 6.1.1. пункта 6.1. статьи 6 Закона, которым установлено, что ставка НДС составляет 20% базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг). В этом случае, в соответствии со статьей 4 Закона, базой налогообложения для аптеки будет отпускная цена на товар. То есть начисленный таким образом НДС должен быть включен аптекой в ее налоговые обязательства, хотя налогового кредита при покупке этого товара у аптеки не возникло.
Богдан Завгородний,
адвокатская фирма «Паритет»
Можно ли заниматься реализацией лечебных и лечебно-столовых вод, биологически активных добавок и иммунобиологических средств, имея льготный торговый патент?
Льготный торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности или их структурным (отделенным) подразделам, которые осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием товаров отечественного производства, перечень которых приведен в пункте 2 части 6 статьи 3 закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23 марта 1996 г. № 98/96-ВР (далее — Закон).
В пункте 2 части 6 той же статьи Закона приводится перечень товаров отечественного производства, торговая деятельность которыми может осуществляться без приобретения торгового патента.
Лечебные и лечебно-столовые воды являются безалкогольными напитками, то есть входят в перечень товаров, торговая деятельность которыми может осуществляться без приобретения торгового патента (при условии, что это — товары отечественного производства).
В перечень товаров, для торговли которыми допускается приобретение льготного торгового патента, входят готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты) и витамины отечественного производства. Если биологически активные добавки и иммунобиологические средства не попадают под это определение (не являются готовыми лекарственными средствами), то для их реализации нужно приобретать обычный торговый патент.
Кроме того, пунктом 4 части 6 статьи 3 Закона прямо предусмотрено, что льготный торговый патент не дает права на осуществление торговой деятельности товарами, которые не указаны в этой статье.
Статьей 4 закона Украины «О предпринимательстве» от 7 февраля 1991 г. № 698-ХІІ, а также пунктом 5 Правил розничной реализации лекарственных средств, утвержденных Постановлением Кабинета Министров Украины от 12 мая 1997 г. № 447, установлено, что реализация лекарственных средств осуществляется хозяйствующими субъектами только при наличии у них лицензии.
В соответствии со статьей 2 закона Украины «О лекарственных средствах» от 4 апреля 1996 г. № 123/96-ВР к лекарственным средствам относятся: действующие вещества (субстанции); готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты); гомеопатические средства; средства, которые используются для выявления возбудителей болезней, а также борьбы с возбудителями болезней или паразитами; лекарственные косметические средства и лекарственные добавки к пищевым продуктам.
То есть для розничной реализации продукции, которая попадает под определение «лекарственные средства», также необходимо получить лицензию.
Сергей Ефимов,
адвокатская фирма «Паритет»
Коментарі
Коментарі до цього матеріалу відсутні. Прокоментуйте першим