Трансфертное ценообразование: мнение экспертов

3 сентября состоялся минисеминар «Трансфертное ценообразование в фармбизнесе», организатором которого выступила Юридическая компания (ЮК) «Правовой Альянс», а докладчиками — Алексей Шматко, кандидат экономических наук, президент «Аксиома консалтинг групп», сертифицированный аудитор, сертифицированный налоговый консультант, и Алексей Бежевец, партнер ЮК «Правовой Альянс». В рамках мероприятия обсуждались нововведения вступившего в силу с 1 сентября 2013 г. Закона Украины от 04.07.2013 г. № 408-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования».

Алексей Шматко, кандидат экономических наук, президент «Аксиома консалтинг групп», сертифицированный аудитор, сертифицированный налоговый консультантО неторых изменениях в этой сфере рассказал Алексей Шматко. Он отметил, что Законом Украины от 04.07.2013 г. № 408-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» (далее — Закон № 408) была сужена сфера применения обычных цен. На данный момент она применяется к доходам в виде бесплатно полученных товаров (услуг), а также к базе налогообложения налога на добавленную стоимость (НДС) при бесплатном получении услуг от нерезидента; налоговым обязательствам при аннулировании свидетельства плательщика НДС; налоговым обязательствам при ликвидации основных средств; базе налого­обложения при переводе товаров (услуг) из налогооблагаемой сферы в не облагаемую налогом. Законом № 408 в новой редакции введены ст. 39 и п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса Украины (НКУ), в связи с чем обычная цена теперь не имеет отношения к таможенной стоимости. То есть, если ранее компаниям, проводившим налогооблагаемые операции по продаже налогооблагаемых товаров ниже таможенной стоимости, необходимо было базу налогообложения увеличивать до таможенной стоимости, то согласно вступившим в силу изменениям этого уже делать не нужно.Законом № 408 из НКУ исключены также нормы, приравнивающие балансовую стоимость к обычной цене. Единственная норма, где остался НДС по обычной стоимости, но не ниже балансовой, — это ликвидация основных средств. В остальных случаях убыточная продажа может быть, но она должна обосновываться какой-то рыночной конъюнктурой. Исключена также норма п. 153.2.6 ст. 153, в соответствии с которой расходы не могли превышать доходы по операциям со связанными лицами и давальческим сырьем.

А. Шматко обратил внимание на уточнение Законом № 408 понятия связанные лица. Согласно этому документу лица являются связанными, если отношения между ними могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности. То есть, физическое лицо, имеющее генеральную доверенность от двух юридических лиц, может интерпретироваться как связанное лицо по отношению к обоим лицам. В случае если физическое лицо является связанным по отношению к двум другим юридическим или физическим лицам, то такие лица признаются связанными между собой. Кроме того, лица признаются связанными, если доля корпоративных прав физического лица, которыми оно владеет, определяется как сумма долей, принадлежащих непосредственно физическому лицу, и сумма долей, принадлежащих связанным с ним лицам. Например, если в двух разных компаниях 15% долей корпоративных прав владеют родственники, то общая их сума будет превышать 20%, значит, такие компании будут считаться связанными между собой.

А. Шматко отметил, что Законом № 408 введен термин «контролируемые операции». Это операции, объем которой превышает 50 млн грн. Такие операции должны осуществляться налогоплательщиками:

1) со связанными лицами — нерезидентами;

2) с нерезидентами, которые не связаны с ними, но находятся в низконалоговой юрисдикции. То есть, в стране, в которой номинальная ставка (начисленный налог) или эффективная ставка (фактически уплаченный налог) меньше на 5% и более, чем ставка налога на прибыль в Украине. Например, фармкомпания (резидент) получает препараты от несвязанной компании — нерезидента, которая зарегистрирована в низконалоговой юрисдикции (налог на прибыль -5% от украинской ставки). А в случае если в стране нерезидента несколько ставок налога на прибыль, фактическая ставка определяется на основании справки налогового органа нерезидента. Перечень низконалоговых юрисдикций ежегодно утверждается Кабинетом Министров Украины и публикуется на сайте Министерства доходов и сборов Украины. Тем не менее такой список не является исчерпывающим источником сведений о низконалоговых юрисдикциях;

3) со связанными лицами — резидентами (предприятия, являющиеся убыточными на начало года; не являющиеся плательщиками НДС на начало года). В случае если при проведении операции с одной стороны — убыточное предприятие, а с другой — плательщик налога на прибыль, то отчетность о контролируемых операциях должен подавать плательщик налога на прибыль.

А. Шматко обратил внимание на то, как определить объем операций. По мнению спикера, для рассчета объема операции необходимо будет суммировать покупки и продажи, если компания с одним и тем же контрагентом покупает и продает ему товары. Например, если в течение года покупок сделано на 25 млн грн., а продаж — на 35 млн грн., каждая из них не составляет контролируе­мой операции, но вместе сума операций составляет 60 млн грн., а это уже контролируемая операция. Кроме того, по мнению спикера, необходимо будет суммировать не только товары, но и другие операции, если таковые были.

Трансфертное ценообразование: мнение экспертов

Для определения цены в контролируемых операциях используется один из 5 методов: 1) сравнительной неконтролируемой цены (метод аналогов продаж); 2) цены перепродажи; 3) «затраты плюс»; 4) чистой прибыли; 5) распределения прибыли.

Метод аналогов продаж базируется на сравнении цены товаров (работ, услуг), примененной при осуществлении контролируемой операции, с рыночным диапазоном цен на идентичные (а при их отсутствии — на однородные) товары (работы, услуги) в сопоставимых операциях. При осуществлении контроля за трансфертным ценообразованием используются официально признанные источники информации, перечень которых будет установлен Кабинетом Министров Украины. Вероятно, подобные источники будут в наибольшей степени применимы именно к методу аналогов продаж.

Кроме того, для этого метода при отсутствии или недостаточности соответствующей информации в указанных КМУ источниках может быть использована такая информация:

  •  цены, сложившиеся по результатам публичных торгов (аукционов), тендеров по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки;
  •  справочные цены специализированных коммерческих изданий (в том числе интернет-изданий) и публикаций (в том числе электронных) и прочих банков данных, отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за рубежом, информационные программы, использующиеся с целью трансфертного ценообразования, прочие пуб­личные информационные источники, являющиеся общедоступными;
  •  сведения о ценах, диапазоне цен и котировках, опубликованные в средствах массовой информации.

По мнению спикера, для фармацевтической отрасли будет применяться метод цены перепродажи, поскольку он используется для определения соответствия цены товара, по которой он приобретается при осуществлении контролируемой операции и продается несвязанным лицам (например импортер/дистрибьютор, ввозящий на территорию Украины продукцию своей материнской компании для дальнейшей ее реализации).

Также А. Шматко отметил, что подпунктом 39.5.3.1 ст. 39 НКУ установлены источники информации, которые налогоплательщик может использовать для определения цены контролируемой операции, и в случае их применения налоговый орган должен использовать те же источники информации, если не доказана обязанность плательщика использовать другие официальные источники информации. Также налоговый орган не имеет права использовать информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством. Например, он не может использовать базу Министерства статистики из-за того, что у плательщиков нет к ней доступа.

Метод «затраты плюс» заключается в сопоставлении валовой рентабельности себестоимости контролируемой операции с рыночным диапазоном, для этого необходимо такую рентабельность сопоставить с таковой других участников рынка. Данный метод используется, в частности, при выполнении работ (предоставлении услуг) лицами, которые являются связанными с получателями таких услуг (клинические исследования); реализации товаров, сырья или полуфабрикатов по договорам между связанными лицами.

Метод чистой прибыли базируется на сравнении рентабельности контролируемой операции с рыночным диапазоном рентабельности в сопоставимых условиях. Используется в случае нехватки информации, на основании которой можно сделать вывод о достаточности уровня сопоставления коммерческих и/или финансовых условий контролируемой и сопоставимых операций при использовании методов цены перепродажи и «затраты плюс».

Метод распределения прибыли используется при наличии существенной взаимосвязи между контролируемыми операциями и прочими операциями, осуществляемыми сторонами таких операций со связанными с ними лицами. А также при наличии в собственности (пользовании) сторон контролируемой операции прав на объекты нематериальных активов, существенно влияющих на уровень рентабельности (право интеллектуальной собственности, влияющее на цену товара).

А. Шматко обратил внимание на особенности налогового администрирования контролируе­мых операций. Так, согласно новому п. 120.3 ст. 120 НКУ за непредоставление отчета о контролируемых операциях предусмотрен штраф в размере 5% объема таких операций. Кроме того, в случае непредоставления необходимых документов по отдельным контролируемым операциям (которыми плательщик может обосновать соответствие договорных цен, указанных в такой операции, уровню обычных цен) предусмотрен штраф в размере 100 минимальных заработных плат.

Алексей БежевецВ завершение семинара выступил Алексей Бежевец. Он напомнил о проекте Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего совершенствования налогообложения налогом на добавленную стоимость», предусматривающем установление базовой ставки НДС на уровне 9% вместо предусмотренных НКУ 17%. Также для плательщиков НДС может быть введен дополнительный налог — с оборота. Его ставка составит 2% для операций на территории Украины и 1% — для импортных операций. Докладчик отметил, что при комплексном планировании ценообразования и разработке стратегии минимизации соответствующих рисков фармкомпаниям следует учитывать не только вышеперечисленные налоговые нововведения, но и весь спектр факторов, которые влияют на цену препаратов. К таким, в частности, следует отнести тенденции политики импортозамещения (лицензирование импорта и др.), процессы декларирования цен, пилотные проекты, изменения, касающиеся регулируемых перечней лекарственных средств и реестров предельного уровня цен, таможенных вопросов и т.д.

Кроме того, спикер предложил несколько подходов, которые фармкомпания может использовать в связи с вышеперечисленными нововведениями, исходя из фактического положения дел. Во-первых, можно разработать политику компании по трансфертному ценообразованию, а также формализировать правила предоставления скидок, кредит-нот, бонусов (такие правила, исходя из требований конкурентного законодательства, должны одинаково применяться ко всем контрагентам и быть доступны публично). Во-вторых, после анализа существующих подходов к ценообразованию и наличия операций, которые подпадают под определение контролируемых, компании могут решить адаптировать существующие бизнес-схемы поставок с целью избавления от признаков контролируемых операций. То есть, проанализировать их и в случае выявления операций, которые могут быть признаны как контролируемые, изменить структуру процесса заключения сделок за счет перераспределения между лицами, не являющимися связанными и не находящимися в низконалоговых юрисдикциях. В-третьих, крупным налогоплательщикам в ряде случаев можно использовать механизм согласования цен в контролируемых операциях с налоговыми органами, что позволит подтвердить методологию ценообразования на определенный срок.

Евгений Прохоренко,
фото Сергея Бека

Цікава інформація для Вас:

Коментарі

Коментарі до цього матеріалу відсутні. Прокоментуйте першим

Добавить свой

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *

*

Останні новини та статті