Налогообложение представительств компаний — нерезидентов

Налоги — это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе
Холмс Оливер Уэнделл-старший

М. Сысоев

Е. Ткаченко

Деятельность представительств нерезидентов в Украине регулируется Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, законом «О внешне­экономической деятельности», Инструкцией о порядке регистрации представительств зарубежных субъектов хозяйственной деятельности в Украине, Порядком учета налогов и сборов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588, международными договорами об избежании двойного налогообложения.

По своей сути представительство не является юридическим лицом. Фактически компания-нерезидент выдает доверенность на главу представительства, который имеет право действовать в рамках полномочий, предусмотренных ею. Согласно законодательству представительства подразделяются на постоянные и некоммерческие (термин не используется в нормативных актах). Через некоммерческое представительство нерезидент не может вести хозяйственную деятельность, а может, например, — вспомогательную и подготовительную.

Государственная налоговая администрация Украины в письме от 06.08.2003 г. № 6793/6/15-1316 разъяснила, что доказательством вспомогательного или подготовительного характера деятельности, осуществляемой зарубежной компанией, которая создает представительство, должны быть документы, свидетельствующие о видах ее деятельности, а также о том, выполнению каких именно функций для нерезидента соответствует деятельность его представительства в Украине. Такими документами могут быть, например, уставные документы компании-нерезидента, выписка из торгово-промышленной палаты страны нерезидента, справка из банковского учреждения, в котором официально открыт счет нерезидента, а также другие аналогичные документы, которые выдаются в соответствии с законодательством зарубежного государства.

Регистрация некоммерческого представительства осуществляется путем подачи заявления в Министерство экономического развития и торговли Украины. Длится она 60 рабочих дней. Сбор за такую регистрацию составляет 2500 дол. США. После этого открывается счет в банке типа «Н» и производится постановка представительства на учет в налоговых органах (если оно должно уплачивать налоги и сборы) и в органах пенсионного фонда (для уплаты единого социального взноса). В результате некоммерческое представительство получает справку о постановке на учет плательщика налогов (форма 4-ОПП).

Постоянное представительство, согласно налоговому законодательству, является резидентом, через него нерезидент ведет хозяйственную деятельность в Украине. Его регистрация также производится в Министерстве экономического развития и торговли Украины. На основании свидетельства о регистрации до начала хозяйственной деятельности постоянное представительство обязано стать на учет в налоговых органах как плательщик налога на прибыль (тоже форма 4-ОПП). До 01.04.2011 г. при регистрации постоянного представительства как плательщика налога на прибыль выдавалось специальное свидетельство по форме 2-РПП. Сейчас такой документ не выдается, но представительство включается в реестр платещиков налога на прибыль. Соответственно, в налоговые органы такое представительство (в отличие от некоммерческого) предоставляет отчеты по налогу на прибыль. Открывается счет в банке типа «П». Постоянное представительство, которое начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученная им прибыль считается скрытой от налогообложения.

Таким образом, если представительство имеет в штате сотрудников и платит налоги — оно регистрируется в налоговых органах и получает свидетельство о регистрации по форме 4-ОПП. Постоянное представительство, ведущее хозяйственную деятельность, обязано зарегистрироваться именно как плательщик налога на прибыль по форме 2-РПП. Однако на практике случалось так, что некомерческое представительство в процессе регистрации в налоговых органах получало свидетельство о регистрации по форме 2-РПП (регистрировалось плательщиком налога на прибыль), при этом, фактически не ведя хозяйственной деятельности, формально становилось постоянным представительством. Получение свидетельства о регистрации по форме 2-РПП (до 01.04.2011 г.) или регистрация плательщиком налога на прибыль (сейчас) по налоговому законодательству свидетельствует о том, что представительство получило статус постоянного. Юристы в ходе семинара посоветовали представительствам проверить факт регистрации как плательщика налога на прибыль.

Некоммерческое представительство, которое не платит налог на прибыль в Украине, или же постоянное, которое является плательщиком этого налога, но по конвенции об освобождении от двойного налогообложения освобождено от его уплаты в Украине, может быть признано постоянным представительством — плательщиком налога на прибыль. Также к рискам относятся перечисленные в положении о представительстве виды его деятельности: некоммерческое имеет право вести деятельность представительского и вспомогательного характера по отношению к деятельности материнской компании. То есть, к осуществлению продаж, семплингу, поставке товаров и т.д. следует относиться внимательно. Внимания требует также и доверенность на руководителя представительства в аспекте его полномочий (наличие полномочий по осуществлению коммерческой деятельности).

Некоммерческим представительствам следует избегать привязки к возможности осуществления хозяйственной деятельности. Его внутренняя структура должна быть ориентирована на продажи: название должностей, должностные инструкции, положение о премировании т.д. Также риски могут возникнуть при предоставлении услуг любым лицам кроме материнской компании, при продаже имущества представительства, получении дохода в связи с деятельностью некоммерческого представительства (кроме поступлений от материнской компании).

Отдельного внимания заслуживает вопрос налогообложения налогом на прибыль. Некомерческое представительство не является плательщиком такого налога. Для постоянных представительств существует 3 варианта определения налогооблагаемой прибыли. Общая форма налоговой декларации по налогу на прибыль: в целях налогообложения представительство приравнивается к плательщику налога на прибыль, который осуществляет свою деятельность независимо от нерезидента.

Второй вариант: расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, производится на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.02.2011 г. № 115. Обособленный баланс финансово-хозяйственной деятельности — это баланс доходов (которые постоянное представительство получило от осуществления деятельности независимо от нерезидента), отделенных от общей суммы доходов нерезидента на основании соответствую­щего расчета, и расходов непосредственно постоянного представительства.

Третий вариант: расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента производится органом государственной налоговой службы. Это разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (доход — 100%, расход — 70%, налогооблагаемая прибыль — 30%). Этот метод является наиболее популярным. Он используется, когда представительство не имеет возможности подать данные об общих объемах полученных доходов и расходах при осуществлении хозяйственной деятельности нерезидента в целом, общем количестве работников и стоимости основных фондов нерезидента для целей составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности.

Докладчики также обратили внимание присутствующих на то, что в соответствии с нормами международных договоров, которые Украина заключает с целью избежания двойного налого­обложения, некомерческие представительства не подлежат налогообложению на территории нашей страны. Доходы постоянных представительств облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.

Бажаєте завжди бути в курсі останніх новин фармацевтичної галузі?
Тоді підписуйтесь на «Щотижневик АПТЕКА» в соціальних мережах!