Налогообложение представительств компаний — нерезидентов

Налоги — это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе
Холмс Оливер Уэнделл-старший

Все зарубежные компании для ведения бизнеса на территории Украины выбирают для себя оптимальную форму присутствия на рынке. Такой выбор зависит от многих факторов, но одним из решающих является налогообложение. Многие фармацевтические компании — нерезиденты функционируют в нашей стране в виде представительств. Потому именно этой теме был посвящен семинар адвокатской фирмы ПАРИТЕТ. Докладчиками выступили Елена Ткаченко, партнер, адвокат, и Максим Сысоев, LL.M., старший юрист, адвокат.
Налогообложение представительств компаний — нерезидентов

М. Сысоев

Налогообложение представительств компаний — нерезидентов

Е. Ткаченко

Деятельность представительств нерезидентов в Украине регулируется Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, законом «О внешне­экономической деятельности», Инструкцией о порядке регистрации представительств зарубежных субъектов хозяйственной деятельности в Украине, Порядком учета налогов и сборов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588, международными договорами об избежании двойного налогообложения.

По своей сути представительство не является юридическим лицом. Фактически компания-нерезидент выдает доверенность на главу представительства, который имеет право действовать в рамках полномочий, предусмотренных ею. Согласно законодательству представительства подразделяются на постоянные и некоммерческие (термин не используется в нормативных актах). Через некоммерческое представительство нерезидент не может вести хозяйственную деятельность, а может, например, — вспомогательную и подготовительную.

Государственная налоговая администрация Украины в письме от 06.08.2003 г. № 6793/6/15-1316 разъяснила, что доказательством вспомогательного или подготовительного характера деятельности, осуществляемой зарубежной компанией, которая создает представительство, должны быть документы, свидетельствующие о видах ее деятельности, а также о том, выполнению каких именно функций для нерезидента соответствует деятельность его представительства в Украине. Такими документами могут быть, например, уставные документы компании-нерезидента, выписка из торгово-промышленной палаты страны нерезидента, справка из банковского учреждения, в котором официально открыт счет нерезидента, а также другие аналогичные документы, которые выдаются в соответствии с законодательством зарубежного государства.

Регистрация некоммерческого представительства осуществляется путем подачи заявления в Министерство экономического развития и торговли Украины. Длится она 60 рабочих дней. Сбор за такую регистрацию составляет 2500 дол. США. После этого открывается счет в банке типа «Н» и производится постановка представительства на учет в налоговых органах (если оно должно уплачивать налоги и сборы) и в органах пенсионного фонда (для уплаты единого социального взноса). В результате некоммерческое представительство получает справку о постановке на учет плательщика налогов (форма 4-ОПП).

Постоянное представительство, согласно налоговому законодательству, является резидентом, через него нерезидент ведет хозяйственную деятельность в Украине. Его регистрация также производится в Министерстве экономического развития и торговли Украины. На основании свидетельства о регистрации до начала хозяйственной деятельности постоянное представительство обязано стать на учет в налоговых органах как плательщик налога на прибыль (тоже форма 4-ОПП). До 01.04.2011 г. при регистрации постоянного представительства как плательщика налога на прибыль выдавалось специальное свидетельство по форме 2-РПП. Сейчас такой документ не выдается, но представительство включается в реестр платещиков налога на прибыль. Соответственно, в налоговые органы такое представительство (в отличие от некоммерческого) предоставляет отчеты по налогу на прибыль. Открывается счет в банке типа «П». Постоянное представительство, которое начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученная им прибыль считается скрытой от налогообложения.

Таким образом, если представительство имеет в штате сотрудников и платит налоги — оно регистрируется в налоговых органах и получает свидетельство о регистрации по форме 4-ОПП. Постоянное представительство, ведущее хозяйственную деятельность, обязано зарегистрироваться именно как плательщик налога на прибыль по форме 2-РПП. Однако на практике случалось так, что некомерческое представительство в процессе регистрации в налоговых органах получало свидетельство о регистрации по форме 2-РПП (регистрировалось плательщиком налога на прибыль), при этом, фактически не ведя хозяйственной деятельности, формально становилось постоянным представительством. Получение свидетельства о регистрации по форме 2-РПП (до 01.04.2011 г.) или регистрация плательщиком налога на прибыль (сейчас) по налоговому законодательству свидетельствует о том, что представительство получило статус постоянного. Юристы в ходе семинара посоветовали представительствам проверить факт регистрации как плательщика налога на прибыль.

Некоммерческое представительство, которое не платит налог на прибыль в Украине, или же постоянное, которое является плательщиком этого налога, но по конвенции об освобождении от двойного налогообложения освобождено от его уплаты в Украине, может быть признано постоянным представительством — плательщиком налога на прибыль. Также к рискам относятся перечисленные в положении о представительстве виды его деятельности: некоммерческое имеет право вести деятельность представительского и вспомогательного характера по отношению к деятельности материнской компании. То есть, к осуществлению продаж, семплингу, поставке товаров и т.д. следует относиться внимательно. Внимания требует также и доверенность на руководителя представительства в аспекте его полномочий (наличие полномочий по осуществлению коммерческой деятельности).

Некоммерческим представительствам следует избегать привязки к возможности осуществления хозяйственной деятельности. Его внутренняя структура должна быть ориентирована на продажи: название должностей, должностные инструкции, положение о премировании т.д. Также риски могут возникнуть при предоставлении услуг любым лицам кроме материнской компании, при продаже имущества представительства, получении дохода в связи с деятельностью некоммерческого представительства (кроме поступлений от материнской компании).

Отдельного внимания заслуживает вопрос налогообложения налогом на прибыль. Некомерческое представительство не является плательщиком такого налога. Для постоянных представительств существует 3 варианта определения налогооблагаемой прибыли. Общая форма налоговой декларации по налогу на прибыль: в целях налогообложения представительство приравнивается к плательщику налога на прибыль, который осуществляет свою деятельность независимо от нерезидента.

Второй вариант: расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, производится на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.02.2011 г. № 115. Обособленный баланс финансово-хозяйственной деятельности — это баланс доходов (которые постоянное представительство получило от осуществления деятельности независимо от нерезидента), отделенных от общей суммы доходов нерезидента на основании соответствую­щего расчета, и расходов непосредственно постоянного представительства.

Третий вариант: расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента производится органом государственной налоговой службы. Это разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (доход — 100%, расход — 70%, налогооблагаемая прибыль — 30%). Этот метод является наиболее популярным. Он используется, когда представительство не имеет возможности подать данные об общих объемах полученных доходов и расходах при осуществлении хозяйственной деятельности нерезидента в целом, общем количестве работников и стоимости основных фондов нерезидента для целей составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности.

Докладчики также обратили внимание присутствующих на то, что в соответствии с нормами международных договоров, которые Украина заключает с целью избежания двойного налого­обложения, некомерческие представительства не подлежат налогообложению на территории нашей страны. Доходы постоянных представительств облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.

Наталья Спивак,
фото Сергея Бека

Комментарии

Нет комментариев к этому материалу. Прокомментируйте первым

Добавить свой

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Другие статьи раздела


Последние новости и статьи