Суттєві зміни у сфері спрощеної системи оподаткування

Пропонуємо до уваги читачів коментар юристів адвокатської фірми «ПАРИТЕТ» стосовно змін законодавства у сфері оподаткування. 1 січня 2012 р. набудуть чинності зміни до Податкового кодексу України щодо спрощеної системи оподаткування обліку та звітності (Закон України вiд 04.11.2011 р. № 4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності», підписаний Президентом України 18 листопада 2011 р.). Ці зміни встановлюють нові умови спрощеної системи оподаткування.

I. Платники та ставки єдиного податку

Сьогодні платники єдиного податку поділяються на 2 групи: фізичні особи — підприємці та юридичні особи. З 1 січня 2012 р. вони поділятимуться на 4 групи (табл. 1).

Таблиця 1

Класифікація платників єдиного податку

Група	Статус	Наймані працівники	Види діяльності	Обсяг доходу (грн./рік)	Ставка єдиного податку
І	Фізичні особи — підприємці	Відсутні	Роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або господарська діяльність з надання побутових послуг населенню	До 150 000	Від 1 до 10% розміру мінімальної зарплати, встановленої на початок року, на місяць
ІІ	Фізичні особи — підприємці	Не більше 10	Надання послуг (зокрема, побутових) платникам єдиного податку та/або населенню;виробництво та/або продаж товарів;діяльність у сфері ресторанного бізнесу	До 1 000 000	Від 2 до 20% розміру мінімальної зарплати, встановленої на початок року, на місяць
ІІІ	Фізичні особи — підприємці	Не більше 20	Будь-які, дозволені платникам єдиного податку¹.	До 3 000 000	3% доходу (ПДВ сплачується окремо), або5% доходу (ПДВ включено до єдиного податку)
IV	Юридичні особи	Не більше 50	Будь-які, дозволені платникам єдиного податку².	До 5 000 000	3% доходу (ПДВ сплачується окремо) або5% доходу (ПДВ включено до єдиного податку)

¹Недозволені платникам єдиного податку види діяльності буде визначено підпунктами 291.5.1–291.5.4 Податкового кодексу України.
²Недозволені платникам єдиного податку види діяльності буде визначено підпунктами 291.5.1, 291.5.4 Податкового кодексу України.

II. Обмеження щодо платників єдиного податку

Суттєві зміни у сфері спрощеної системи оподаткування

Окрім визначеного переліку видів діяльності, якими не зможуть займатися платники єдиного податку, Податковим кодексом буде встановлено такі обмеження:

Платниками єдиного податку не можуть бути нерезиденти;
Платниками єдиного податку не можуть бути юридичні особи, у статутному капіталі яких частка юридичних осіб — не платників єдиного податку становить 25% або більше;
Платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки виключно в грошовій формі (готівковий та/або безготівковий розрахунок).

III. Склад доходів платників єдиного податку

Надходження, які не входитимуть до складу доходів платників єдиного податку, представлено у табл. 2.

Таблиця 2

Надходження, що не включатимуться до складу доходів суб’єкта господарювання

Статус
Фізична особа — підприємець	• пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування); • доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке використовується в господарській діяльності; • суми податків і зборів, утримані (нараховані) під час здійснення функцій податкового агента, та суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування; • суми ПДВ; • суми поворотної фінансової допомоги, отриманої та повернутої протягом 12 міс; • суми кредитів; • суми цільових коштів, що надійшли з державних фондів та бюджетів; • передплата, що повертається внаслідок повернення товару, розірвання договору; • суми оплати товарів (робіт, послуг), реалізованих в період сплати податків і зборів на загальній системі; • суми надмірно сплачених податків і зборів, що повертаються з бюджетів і державних фондів;
Юридична особа	• суми податків і зборів, утримані (нараховані) під час здійснення функцій податкового агента, та суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування; • суми ПДВ; • суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами; • суми поворотної фінансової допомоги, отриманої та повернутої протягом 12 міс; • суми кредитів; • суми цільових коштів, що надійшли з державних фондів та бюджетів; • передплата, що повертається внаслідок повернення товару, розірвання договору; • суми оплати товарів (робіт, послуг), реалізованих в період сплати податків і зборів на загальній системі; • суми надмірно сплачених податків і зборів, що повертаються з бюджетів і фондів; • внески учасників платника єдиного податку до його статутного капіталу; • отримані дивіденди.

Серед інших особливостей варто виділити такі:

при продажу основних фондів юридичними особами в дохід включається різниця між ціною продажу та балансовою вартістю основних фондів;
доходом повіреного, агента є лише сума його винагороди.

iv. Наслідки порушення вимог, встановлених для платників єдиного податку

У випадках недотримання встановлених обмежень для платників єдиного податку передбачені такі наслідки:

фізична особа — підприємець має сплачувати єдиний податок за ставкою 15% від:

суми перевищення максимального обсягу доходу для відповідної групи;

доходу від діяльності, не зазначеної в свідоцтві про сплату єдиного податку (для І та ІІ груп);

доходу, отриманого у іншій формі, ніж грошова;

доходу від діяльності, яку не дозволено здійснювати платникам єдиного податку;

юридична особа має сплачувати єдиний податок за подвійною ставкою (тобто 6% або 10%) від:

суми перевищення максимального обсягу доходу;

доходу, отриманого у іншій формі, ніж грошова;

доходу від діяльності, яку не дозволено здійснювати платникам єдиного податку.

У цих та інших випадках, коли платник єдиного податку порушує вимоги, встановлені для відповідної групи, він зобов’язаний або перейти до іншої групи (якщо відповідає встановленим для неї вимогам), або перейти до сплати податків та зборів на загальних підставах.

v. Особливості взаємодії платників податків та зборів на загальних підставах з платниками єдиного податку

З 1 січня 2012 р. буде скасовано обмеження, згідно із яким платникам податку на прибуток було заборонено включати у витрати суми, сплачені фізичним особам — підприємцям на спрощеній системі оподаткування за придбані у них товари (роботи, послуги), крім робіт (послуг) у сфері інформатизації.

Водночас на платників податку на прибуток покладено обов’язок разом із податковою декларацією подавати до податкового органу перелік доходів та витрат в розрізі контрагентів — платників єдиного податку.

vi. Порядок переходу на спрощену систему оподаткування

З 1 січня 2012 року свідоцтво платника єдиного податку видаватиметься на необмежений період.

Щойно зареєстровані (новостворені) суб’єкти господарювання (фізичні та юридичні особи) можуть одразу перейти на спрощену систему оподаткування, подавши заяву до податкового органу до закінчення місяця, у якому відбулася реєстрація.

Платник податків і зборів на загальних підставах може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування 1 раз протягом календарного року. Для цього необхідно, щоб платник податків протягом попереднього календарного року відповідав критеріям, встановленим для платників єдиного податку певної групи. Задля переходу на спрощену систему оподаткування він має не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу подати заяву до податкового органу.

Суб’єкти господарювання, які були платниками єдиного або фіксованого податку, а також юридичні особи і фізичні особи — підприємці, які були платниками податків і зборів на загальних підставах, та прийняли рішення з 1 січня 2012 р. перейти на спрощену систему оподаткування і відповідають встановленим вимогам, мають подати відповідну заяву не пізніше 25 січня 2012 р.

Олена Ткаченко,
адвокат, партнер адвокатської фірми «ПАРИТЕТ»

Леонід Чернявський
молодший юрист адвокатської фірми «ПАРИТЕТ»

Бажаєте завжди бути в курсі останніх новин фармацевтичної галузі?
Тоді підписуйтесь на «Щотижневик АПТЕКА» в соціальних мережах!